Допросы в Налоговой| Повестка, Правила, Штрафы: Статья 90 и 128 НК РФ

Посмотрим взглядом налоговой

Росмотрим на Ваш бизнес взглядом налоговой.

Риски

Работая с нашей компанией Вы минимализируете свои риски.

Минимум общения

Работая с нами ваше общение с налоговой будет минимальным.

Более 100 положительный отзывов

конфиденциальность

Защита информации

Работая с нами Вы защищены на 100%. Мы гарантируем конфиденциальность:

Чем мы можем вам помочь?

Полная подготовка к допросу

01.

Предоставим Ваши интересны при допросе.

02.

Защитим ваши интересны законно и безопасно

03.

Мы не требуем у Вас доступ к банковскому счету

Довольных клиентов

500

Выиграных дел

Отзывов

Лет опыта

Получите консультацию прямо сейчас

Консультация

Что такое налоговый допрос и для чего он нужен?

Налоговый допрос представляет собой одно из мероприятий налогового контроля, проводимое налоговыми органами с целью получения информации, необходимой для установления фактов нарушения налогового законодательства. Это важный инструмент, позволяющий налоговикам собирать и фиксировать доказательства путем опроса свидетелей – работников организации, ее контрагентов и иных лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для дела.

Понятие и цели налогового допроса

Налоговый допрос – это опрос физического лица, проводимый должностным лицом налогового органа в рамках мероприятий налогового контроля. Его целью является получение свидетельских показаний, которые впоследствии могут быть использованы в качестве доказательств при выявлении налоговых правонарушений и рассмотрении дел в суде.

Допросы проводятся не только для прояснения деталей сомнительных финансово-хозяйственных операций, но и для осуществления общего контроля за соблюдением налогового законодательства. Налоговые органы могут вызывать на допрос абсолютно любых лиц, которым может быть известна информация о деятельности налогоплательщика, включая руководителей, сотрудников, контрагентов и даже бывших работников компании.

Правовые основания для проведения допроса

Правовые основания для проведения налогового допроса закреплены в статье 90 Налогового кодекса РФ. Данная статья регламентирует процедуру допроса свидетелей, их права и обязанности, а также устанавливает ответственность за неявку, отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных сведений.

Важно отметить, что налоговый орган вправе вызвать на допрос физическое лицо как в рамках проведения камеральной, выездной или иной налоговой проверки, так и вне рамок проверочных мероприятий. Единственное условие – период, за который интересуются налоговики, не должен превышать трех последних календарных лет.

Новые принципы налогового контроля и тенденции

В последние годы наблюдается существенная трансформация принципов налогового контроля в России. Если ранее основной упор делался на выявление и пресечение налоговых правонарушений, то сейчас все большее внимание уделяется профилактике и предупреждению рисков. Налоговые органы стремятся перейти от “палочной” системы к риск-ориентированному подходу, основанному на доверии и партнерских отношениях с добросовестными налогоплательщиками.

В этой связи роль налогового допроса как инструмента налогового контроля постепенно трансформируется. Помимо сбора доказательств, допросы все чаще используются для получения объяснений от участников спорных ситуаций, выявления причин возникновения рисков и разработки рекомендаций по их минимизации.

Тенденция к переходу на новые принципы налогового администрирования прослеживается и в обновленной Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России в 2021 году. Согласно документу, приоритетными задачами выездных проверок становятся анализ соблюдения процедур налогового контроля налогоплательщиками и устранение рисков, а не только выявление и пресечение правонарушений.

Таким образом, налоговый допрос остается важным инструментом налогового контроля, однако его роль постепенно смещается в сторону профилактики и предупреждения рисков в рамках новой партнерской модели взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Получите консультацию прямо сейчас

Консультация

Законность вызова на допрос

Прежде чем идти на допрос в налоговую инспекцию, важно убедиться в правомерности и действительности самого вызова. Согласно налоговому законодательству, повестка для дачи показаний должна быть оформлена в письменном виде и надлежащим образом доставлена свидетелю под расписку или заказным письмом с уведомлением.

Проверка правомерности и действительности вызова

Устный вызов в налоговую инспекцию по телефону, через третьих лиц или в ходе личной беседы не имеет юридической силы и может быть проигнорирован без каких-либо последствий. В этом случае инспектор не вправе применять меры ответственности за неявку. Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837.

В самой повестке должны быть указаны основание вызова, дата, время и место проведения допроса. При отсутствии этих сведений рекомендуется связаться с налоговым органом и уточнить детали предстоящей встречи.

Кого могут вызвать на допрос в качестве свидетеля?

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе вызвать на допрос в качестве свидетеля абсолютно любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Это могут быть:

Руководители организации (генеральный директор, финансовый директор и т.д.);
Сотрудники бухгалтерии, финансового отдела, отдела продаж и других подразделений;
Рядовые сотрудники компании;
Учредители и акционеры;
Контрагенты организации (представители контрагентов);
Бывшие сотрудники и руководители.

Единственным исключением являются лица, получившие информацию о налогоплательщике в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей, если такие сведения относятся к профессиональной тайне. К ним относятся адвокаты, аудиторы, нотариусы, врачи и священнослужители.

В каких случаях можно не явиться на вызов?

Уклонение от явки на допрос без уважительных причин влечет наложение штрафа в размере 1 000 рублей согласно статье 128 Налогового кодекса РФ. Однако в некоторых случаях свидетель может не явиться по объективным обстоятельствам:

Если лицо не способно правильно воспринимать обстоятельства из-за малолетнего возраста, физических или психических недостатков. Малолетними признаются дети до 14 лет.
Если вызываемое лицо находится в отъезде, командировке или по иным причинам объективно не может прибыть в назначенное время и место. В этом случае допрос может быть перенесен или проведен по месту фактического нахождения свидетеля.
Если свидетель заболел и предъявит соответствующий документ из медицинского учреждения.
Если лицо может отказаться от дачи показаний на основании статьи 51 Конституции РФ (право не свидетельствовать против себя и близких родственников).

При наличии объективных причин, препятствующих явке, рекомендуется заблаговременно уведомить налоговый орган и согласовать дату переноса допроса. В случае неявки по неуважительной причине свидетель рискует быть оштрафован и принудительно доставлен в инспекцию сотрудниками полиции.

Получите консультацию прямо сейчас

Консультация

Подготовка к налоговому допросу

Получив повестку о вызове на допрос, крайне важно тщательно подготовиться к предстоящему мероприятию. Грамотная подготовка позволит свести к минимуму риски негативных последствий, связанных с неосторожными показаниями или неполным раскрытием информации. Рассмотрим основные этапы, которые следует пройти перед визитом в налоговую инспекцию.

Уточнение цели вызова у налоговиков

Первым делом рекомендуется связаться с налоговым органом и выяснить причину вызова на допрос. Зачастую в самой повестке цель не указывается, однако инспектор обязан ее разъяснить по вашему запросу. Понимание предмета интереса налоговиков позволит сузить круг изучаемых вопросов и сосредоточиться на подготовке по конкретным операциям или сделкам.

Сбор документов по предмету допроса

После уточнения причины вызова необходимо собрать всю документацию, относящуюся к интересующим налоговый орган операциям или периодам деятельности компании. Это могут быть договоры, первичные документы, акты, переписка с контрагентами, банковские выписки и прочие бумаги. При отсутствии или утере части документов следует своевременно восполнить пробелы, чтобы иметь возможность подкрепить свои показания соответствующими доказательствами.

Изучение возможных вопросов и подготовка ответов

Ознакомившись с документами, стоит заранее продумать возможные вопросы инспектора и подготовить на них ответы. Для этой цели можно воспользоваться рекомендованными ФНС России перечнями типовых вопросов для допроса руководителей и сотрудников организаций (Приложения №1 и №2 к Письму ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

При подготовке ответов важно соблюдать следующие правила:

Ответы должны быть краткими, четкими и не содержать лишней информации.
Нельзя противоречить самому себе и ранее озвученной позиции компании.
Следует избегать ответов наугад. При отсутствии информации лучше сослаться на забывчивость или невозможность уточнить детали без обращения к документам.
Рекомендуется заранее согласовать единую версию событий с коллегами и контрагентами, которые также могут быть вызваны на допрос.

Привлечение юриста/адвоката: плюсы и минусы

К подготовке к допросу целесообразно привлечь квалифицированного юриста или адвоката.

Профессиональный представитель окажет следующую помощь:

Проанализирует документацию и выявит риски, которые могут возникнуть на допросе.
Поможет сформулировать ответы таким образом, чтобы минимизировать негативные последствия.
Окажет правовую и психологическую поддержку на самом допросе, не допустив провокаций со стороны инспектора.
Обеспечит соблюдение процессуальных норм и защитит права допрашиваемого лица.
Проконтролирует правильность составления протокола допроса.

Вместе с тем, следует учитывать, что присутствие представителя на допросе не является обязательным требованием и влечет дополнительные финансовые издержки для компании. В некоторых случаях при отсутствии серьезных рисков можно обойтись и без юридического сопровождения.

Согласование позиции с контрагентами/коллегами

Если предметом допроса являются взаимоотношения с контрагентами или коллегами по работе, следует заранее связаться с ними и согласовать единую линию поведения. Важно, чтобы все причастные лица придерживались одной версии событий и не противоречили друг другу в показаниях. Разногласия могут быть использованы налоговиками для выявления расхождений и формирования доказательственной базы по делу.

При согласовании позиций необходимо:

Обменяться имеющейся информацией о причине вызовов на допрос.
Совместно восстановить хронологию событий по интересующему налоговиков периоду.
Определить степень осведомленности каждого лица о тех или иных обстоятельствах.
Скоординировать ответы на потенциально опасные и провокационные вопросы инспектора.
Договориться об объеме раскрываемой информации и возможных случаях отказа от дачи показаний.

В целом, тщательная и комплексная подготовка к налоговому допросу является залогом успешной защиты интересов компании. Игнорирование этапа подготовки чревато негативными последствиями, вплоть до предъявления обвинений в совершении налоговых правонарушений и назначения крупных штрафов. Поэтому к любому вызову на допрос стоит относиться со всей ответственностью.

Получите консультацию прямо сейчас

Консультация

Непосредственно на допросе

Процедурные моменты (место, время, фиксация)

Согласно нормам Налогового кодекса РФ, допрос свидетеля должен проходить в налоговом органе, проводящем контрольные мероприятия. Время и место указываются в самой повестке о вызове.

Однако в определенных случаях допрос может быть проведен и по месту нахождения свидетеля. Это возможно, если лицо не может явиться в инспекцию по уважительным причинам (командировка, болезнь и т.п.) или по усмотрению самого инспектора.

При проведении допроса на территории налогоплательщика или по месту жительства свидетеля должностные лица обязаны получить согласие на вход в помещение от самого свидетеля и совместно проживающих с ним лиц. Об этом делается отметка в протоколе.

С момента начала допроса налоговики вправе использовать технические средства фиксации (аудио, видеозапись). Об этом свидетель должен быть уведомлен заранее.

Кто может присутствовать и сопровождать на допросе?

На допросе могут присутствовать, помимо свидетеля и должностных лиц налоговой, следующие лица:

– Адвокат или иной представитель, для участия которого достаточно нотариальной доверенности от свидетеля.

– Переводчик – при наличии языкового барьера у свидетеля.

– Законные представители – для несовершеннолетних или недееспособных лиц.

Круг сопровождающих лиц законодательно не ограничен. Это могут быть любые лица по выбору свидетеля.

Единственное исключение: представитель самого налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка. Его присутствие не допускается.

Разъяснение прав и обязанностей, ответственность

Перед началом допроса инспектор обязан:

1) Разъяснить свидетелю его права и обязанности.

2) Предупредить об ответственности за дачу заведомо ложных показаний и отказ от дачи показаний без уважительных причин.

После этого свидетель должен расписаться в протоколе об осведомленности.

Свидетель имеет право:

Отказаться от дачи показаний по основаниям ст. 51 Конституции РФ.
Давать показания на родном языке или языке, которым владеет.
Делать замечания по содержанию протокола.

За неявку, отказ от дачи показаний без причин или дачу заведомо ложной информации предусмотрены штрафы от 1 000 до 3 000 рублей.

Правила поведения и дачи показаний

Основные рекомендации для успешной дачи показаний:

Придерживайтесь делового, сдержанного стиля общения. Не поддавайтесь на провокации и не переходите на личности.
Заранее продумайте ответы. Отвечайте кратко и по существу, не вдаваясь в лишние детали.
Избегайте ответов наугад. Если не помните деталей, лучше признайтесь в этом.
Ваши ответы должны быть последовательными и не противоречить друг другу.
Следите за формулировками вопросов. При некорректных вопросах потребуйте их переформулировки.
Контролируйте запись протокола. Обращайте внимание на каждое слово.
Не бойтесь отказывать в даче отдельных показаний, если это может повредить вам или близким.

Типичные уловки, провокации и хитрости инспекторов

Налоговики нередко прибегают к психологическим манипуляциям и провокациям, чтобы запутать свидетеля:

Давление и угрозы с целью вызвать растерянность.
Внезапная смена тона беседы с дружелюбного на резкий.
Некорректные вопросы, не имеющие отношения к предмету допроса.
Использование жаргона и путаница в терминологии.
Попытки ввести свидетеля в заблуждение относительно имеющихся у налоговой сведений.

Важно сохранять хладнокровие и не поддаваться на провокации.

При некорректном обращении можно обратиться к руководству инспекции.

Как реагировать на некорректные действия налоговиков?

В случае явных нарушений со стороны инспектора (оскорбления, угрозы, шантаж) свидетель вправе:

Обратиться с жалобой к руководителю налоговой инспекции.
Зафиксировать нарушения в протоколе и отказаться от его подписания.
Пригласить в качестве понятых незаинтересованных лиц.
Прервать допрос до пресечения нарушений и вызова руководства.

При особо вопиющих случаях можно привлечь правоохранительные органы и обжаловать действия инспектора в судебном порядке.

Ваши права (отказ от дачи показаний, иммунитет и др.)

Свидетель вправе полностью или частично отказаться от дачи показаний по следующим основаниям:

Показания могут быть использованы против него или его близких родственников (ст. 51 Конституции РФ).
Информация получена при исполнении профессиональных обязанностей и составляет профессиональную тайну (адвокаты, аудиторы, врачи).
Свидетель является лицом с дипломатическим иммунитетом.
Существуют иные личные обстоятельства, препятствующие явке.

Отказ от показаний должен быть аргументирован и зафиксирован в протоколе.

Работа с протоколом допроса

Налоговики обязаны предоставить свидетелю ознакомиться с протоколом допроса после его составления. На этом этапе очень важно:

Внимательно прочитать каждое слово и убедиться, что показания записаны верно.
Обратить внимание на формулировки вопросов. Они не должны быть некорректными.
При обнаружении неточностей и искажений потребовать внесения исправлений.
Проставить свою подпись на каждом листе во избежание подмены.
Потребовать копию протокола. С 2018 года ее должны предоставлять обязательно.

Если протокол составлен некорректно, а внести правки отказались, лучше отказаться от его подписания и зафиксировать причины отказа в самом документе.

Соблюдение всех этих рекомендаций поможет избежать многих рисков и проблем, связанных с налоговым допросом. При осторожном и грамотном поведении можно успешно преодолеть это мероприятие без ущерба для законных интересов компании.

Получите консультацию прямо сейчас

Консультация

После допроса

После завершения процедуры допроса должностное лицо налогового органа обязано предоставить свидетелю копию протокола для ознакомления. Это важный этап, на котором необходимо проявить максимальное внимание и ответственность.

Прежде всего, нужно внимательно изучить содержание протокола, удостоверившись, что все ваши показания записаны верно, без искажений и упущений. Особое внимание следует уделить формулировкам вопросов инспектора – они не должны быть некорректными, провокационными или выходить за рамки предмета допроса.

Если в протоколе обнаружатся неточности, упущения или откровенные ошибки, необходимо безотлагательно потребовать от должностного лица внести соответствующие исправления и дополнения. Все замечания и уточнения должны быть надлежащим образом зафиксированы в протоколе.

После того, как вы убедитесь в полном соответствии протокола действительности, документ следует подписать на каждом листе. Это позволит избежать в дальнейшем возможной подмены или фальсификации протокола со стороны налогового органа.

Наконец, с 2018 года налоговые инспекторы обязаны предоставлять свидетелю заверенную копию протокола допроса. Ранее это не являлось обязательным требованием, однако в настоящее время отказ в выдаче копии будет рассматриваться как нарушение процедуры допроса.

Внесение дополнений и уточнений в протокол

После получения копии протокола допроса у свидетеля есть возможность более детально изучить документ и при необходимости внести в него дополнительные уточнения и дополнения. Это может потребоваться, если при первичном ознакомлении какие-либо детали были упущены, либо появилась новая информация, имеющая отношение к делу.

Для внесения дополнений и уточнений необходимо обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган, проводивший допрос. В заявлении следует четко изложить суть вносимых изменений и приложить их текст. Налоговая инспекция обязана рассмотреть заявление и внести указанные дополнения в протокол, заверив их подписью должностного лица.

Важно отметить, что дополнения и уточнения могут быть внесены только в том случае, если они не противоречат первоначальным показаниям и не меняют их существенным образом. Полная переделка протокола или кардинальное изменение ранее данных показаний не допускается.

Дальнейшие действия при выявлении нарушений

Если при изучении протокола допроса или в ходе самой процедуры были выявлены существенные нарушения со стороны должностных лиц налогового органа, свидетель имеет право обжаловать их действия в вышестоящей инстанции или в судебном порядке.

К числу возможных нарушений могут относиться:

Незаконный вызов на допрос (без повестки, по устному приглашению).
Проведение допроса за пределами установленных сроков (после завершения проверки).
Некорректное поведение инспектора (оскорбления, угрозы, шантаж).
Отказ в предоставлении копии протокола или внесении обоснованных замечаний.
Фальсификация, искажение или подмена протокола допроса.

В случае выявления подобных нарушений следует незамедлительно обратиться с письменной жалобой к руководителю соответствующей налоговой инспекции. В жалобе необходимо подробно описать все допущенные нарушения и приложить имеющиеся доказательства (копии протокола, аудио/видеозаписи и т.д.).

Если жалоба в вышестоящий налоговый орган не принесла должного результата, свидетель вправе оспорить действия инспекции в судебном порядке. Для этого потребуется составить исковое заявление и направить его в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа.

Успешное обжалование незаконных действий налоговиков позволит не только восстановить нарушенные права свидетеля, но и поможет компенсировать возможный ущерб, причиненный неправомерным допросом.

Вежливое информирование контрагентов

После прохождения процедуры допроса рекомендуется проинформировать о данном факте контрагентов компании, которые также могут быть вызваны налоговыми органами в качестве свидетелей по тому же делу. Своевременное оповещение позволит контрагентам лучше подготовиться к возможному допросу и скоординировать свою позицию.

При информировании контрагентов важно соблюдать деловой и конфиденциальный тон, не раскрывая подробностей допроса и показаний. Достаточно просто сообщить о факте вызова в налоговую инспекцию и предполагаемой причине – например, выездная проверка по определенному периоду деятельности или интерес к конкретным сделкам.

Следует подчеркнуть важность единой позиции всех вовлеченных сторон и необходимость обмена информацией. Разногласия в показаниях могут быть использованы налоговиками против компаний, поэтому крайне желательно заранее согласовать общую линию поведения.

При этом ни в коем случае нельзя прямо призывать контрагентов к даче ложных показаний или сокрытию информации. Подобные действия расцениваются как воспрепятствование проведению налогового контроля и влекут серьезную ответственность вплоть до уголовной.

Информирование контрагентов следует проводить в максимально вежливой и корректной форме, не допуская каких-либо противоправных призывов. Цель – предупредить партнеров о возможном вызове в налоговые органы и скоординировать действия в рамках закона.

Соблюдение всех перечисленных рекомендаций по действиям после налогового допроса позволит обезопасить компанию от возможных негативных последствий, минимизировать риски привлечения к ответственности и эффективно отстоять свою правовую позицию.

Практические рекомендации

Процедура допроса в налоговом органе предполагает соблюдение определенных правил поведения, которые помогут свидетелю чувствовать себя увереннее и избежать многих подводных камней. Главные рекомендации таковы:

Правила поведения на допросах в налоговой

Придерживайтесь делового стиля в одежде и манере общения. Не допускайте фамильярности или излишней развязности в общении с инспектором.
Сохраняйте спокойствие и хладнокровие независимо от тона, в котором ведет беседу налоговик. Не поддавайтесь на провокации и не переходите на личности.
Говорите четко, кратко и по существу. Не вдавайтесь в излишние подробности, если об этом не просят. Избегайте ненужной жестикуляции.
Заранее продумайте свои ответы и придерживайтесь одной линии показаний. Не противоречьте самому себе и ранее озвученной позиции компании.
Не давайте ответов наугад. Если какие-то детали забылись, лучше признаться в этом, чем импровизировать на ходу.
Внимательно следите за формулировками вопросов инспектора. При некорректных или провокационных вопросах требуйте их переформулировки.
Контролируйте правильность записи ваших слов в протоколе допроса. При необходимости вносите поправки и уточнения.
Не бойтесь воспользоваться правом отказа от дачи отдельных показаний, если это может нанести вред вам или вашим близким.

Как не поддаваться на провокации и уловки

Налоговые инспекторы нередко прибегают к различного рода психологическим манипуляциям и уловкам, стараясь сбить допрашиваемого с толку и вывести из равновесия.

Основные приемы, к которым они могут прибегать:

Внезапная смена тона беседы с миролюбивого на агрессивный, с целью запугать свидетеля.
Задавание некорректных вопросов, не относящихся к предмету допроса, или использование непонятной для свидетеля терминологии.
Намеренное введение в заблуждение относительно сведений, которыми якобы располагают налоговики.
Попытки разговорить и вызвать на откровенность, притворившись доброжелательным собеседником.
Прямые угрозы, оскорбления, запугивание и шантаж.

Чтобы противостоять подобным манипуляциям, следует сохранять максимальное хладнокровие, не поддаваться на эмоции и провокации. При явных нарушениях со стороны инспектора можно обратиться к руководству инспекции или привлечь незаинтересованных лиц в качестве понятых.

Ответы на распространенные вопросы инспекторов

В процессе допроса налоговики чаще всего интересуются информацией по следующим направлениям:

Сведения о самой компании, ее структуре, учредителях, руководителях, направлениях деятельности.
Подробности взаимоотношений и сотрудничества с теми или иными контрагентами.
Детали осуществления конкретных сделок, договоров, логистических цепочек.
Процедуры ведения переговоров, согласования условий, подписания документов.
Обстоятельства заключения, изменения или расторжения договоров с контрагентами.
Роли сотрудников компании в проведении тех или иных операций.

При ответах на подобные вопросы важно придерживаться заранее согласованной линии, не отклоняясь от общей версии событий. Не стоит ссылаться на плохую память или рассеянность при ответе на принципиальные вопросы.

Если какой-либо вопрос выходит за рамки вашей компетенции или осведомленности, лучше откровенно признать это, чем пытаться импровизировать ответ.

Типичные ошибки свидетелей и как их избежать

Даже тщательная подготовка к допросу не является гарантией того, что свидетель не допустит оплошностей под воздействием стрессовой ситуации.

Наиболее распространенные ошибки:

Противоречия в показаниях, несогласованность с ранее озвученной позицией компании.
Попытки скрыть или исказить отдельные факты из опасения негативных последствий.
Чрезмерная болтливость, выдача лишней информации под давлением инспектора.
Легкомысленное отношение к формулировкам протокола, пропуск неточностей и искажений.
Излишняя самонадеянность, пренебрежение рекомендациями юристов и советами коллег.
Утрата хладнокровия, переход на личности и конфликт с инспектором.

Для предотвращения подобных промахов следует тщательно готовиться к допросу совместно с юристами и коллегами, заранее отрабатывать сценарии ответов и не допускать ненужной болтливости во время самой процедуры. Важно сохранять максимальную собранность, спокойствие и отстраненность.

При грамотном и ответственном подходе к налоговому допросу, большинство рисков и ошибок можно будет полностью исключить. А в случае возникновения конфликтной ситуации, всегда есть возможность обжаловать действия налоговиков в вышестоящей инстанции или суде.

Получите консультацию прямо сейчас

Консультация

Судебная практика

За последние годы сложилась достаточно обширная судебная практика, связанная с процедурой налогового допроса и оценкой полученных в ходе него показаний. Рассмотрим несколько наиболее показательных прецедентов.

Сложные прецеденты из судебной практики

Определение Верховного Суда РФ от 02.04.2020 № 309-ЭС19-24725. Суды отказали в удовлетворении требований налогоплательщика, признав допустимым доказательством протоколы допроса сотрудников компании. Несмотря на отсутствие повесток, суды посчитали, что работники явились на допросы по собственной воле и добровольно дали показания.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.01.2020 № Ф09-8294/19. Суд признал недопустимым доказательством протокол допроса сотрудника, поскольку он был составлен по результатам опроса лица, осуществленного с нарушением процедуры, установленной НК РФ. Налоговики не известили допрашиваемого о его правах и обязанностях.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.06.2020 № Ф05-7543/2020. Суд отклонил довод налогоплательщика о невозможности оценки протоколов допроса как допустимых доказательств из-за противоречий в показаниях. Разъяснено, что разногласия в показаниях не влекут автоматического исключения доказательств, а оцениваются судом в совокупности с другими материалами дела.

Важные разъяснения судов по допросам

За время применения положений Налогового кодекса о допросе свидетелей сформировалась обширная практика высших судебных инстанций, давших важные разъяснения по данному вопросу.

Определение Конституционного Суда РФ от 17.07.2007 № 593-О-П разъяснило, что положения ст. 90 НК РФ о допросе свидетеля соответствуют Конституции РФ и направлены на обеспечение эффективного налогового контроля.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что при оценке допустимости доказательств в виде протоколов допроса необходимо исследовать, была ли соблюдена процедура допроса, предусмотренная НК РФ, в частности, были ли разъяснены права допрашиваемому лицу.

В Определении Верховного Суда РФ от 15.09.2021 № 305-ЭС21-12992 указано, что сам по себе факт отсутствия у свидетеля детального представления о некоторых аспектах деятельности налогоплательщика не может служить основанием для исключения его показаний из числа доказательств по делу.

Таким образом, судебная практика признает допустимость использования протоколов допроса в качестве доказательств при условии соблюдения налоговыми органами установленной процедуры. Разногласия и противоречия в показаниях не являются безусловным основанием для отклонения таких доказательств.

Анализ распространенных нарушений и последствий

Изучение арбитражной практики позволяет выделить наиболее типичные нарушения, допускаемые налоговыми органами при проведении допросов свидетелей:

Неуведомление допрашиваемого лица о его правах и обязанностях, а также об ответственности за дачу ложных показаний. Подобное нарушение, как правило, влечет исключение протокола допроса из числа доказательств.
Отсутствие повестки о вызове или незаконный вызов третьих лиц. Последствия зависят от обстоятельств конкретного дела. Если допрашиваемый явился добровольно, протокол может быть признан допустимым доказательством.
Проведение допроса за рамками установленных сроков (после окончания проверки). Показания, полученные с нарушением сроков, также исключаются из доказательственной базы.
Фальсификация протокола допроса, внесение в него заведомо ложной информации. Данное нарушение является безусловным основанием для отклонения доказательства судом.
Отказ в выдаче копии протокола допрашиваемому лицу. С 2018 года налоговики обязаны выдавать копии, иначе допускается существенное нарушение процессуальных прав.
Проведение допроса при отсутствии оснований для сбора сведений (вне рамок возбужденного дела о налоговом правонарушении). Показания, полученные без законных оснований, утрачивают доказательственную силу.

При выявлении таких нарушений высока вероятность признания протокола допроса недопустимым доказательством с утратой им юридической силы. Своевременное обжалование ошибок налоговиков повышает шансы на успешную защиту интересов налогоплательщика.

Ответственность

Статья 128 Налогового кодекса РФ устанавливает ответственность за дачу свидетелем заведомо ложных показаний или отказ от их дачи без уважительных причин. За подобные нарушения налагается штраф в размере 3 000 рублей.

Под ложными показаниями понимается сознательное искажение или сокрытие свидетелем информации, имеющей значение для осуществления налогового контроля. При этом вина должна быть установлена судом или самим налоговым органом в ходе рассмотрения дела.

Штрафы за дачу ложных показаний

Уважительными причинами для отказа от дачи показаний признаются основания, предусмотренные ст. 51 Конституции РФ (право не свидетельствовать против себя или близких родственников), а также иные личные обстоятельства, подтвержденные документально.

Другие виды ответственности свидетелей

Помимо штрафа за дачу ложных показаний, свидетель может быть привлечен к административной или даже уголовной ответственности в случае иных серьезных нарушений.

Согласно ст. 28.1 КоАП РФ, неявка свидетеля по вызову либо невыполнение требований по своевременному уведомлению о причинах невозможности явки влечет наложение штрафа от 1 000 до 1 500 рублей.

В случае если свидетель умышленно воспрепятствовал производству налогового контроля путем сокрытия документов, дачи заведомо недостоверных пояснений и т.п., это может повлечь уголовную ответственность по ст. 199.1 УК РФ. Санкция данной статьи предусматривает штраф до 200 000 рублей или лишение свободы на срок до двух лет.

Обзор последних изменений законодательства

В последние годы налоговое законодательство в части регулирования процедуры допроса претерпело ряд изменений. Одним из ключевых нововведений стало обязательное предоставление заверенной копии протокола допроса свидетелю после его составления. Данное требование было введено с 03.09.2018.

Также был расширен перечень лиц, которые не могут быть допрошены в качестве свидетелей. В частности, с 2017 года к ним были отнесены медиаторы, получившие информацию в связи с проведением процедуры медиации.

В 2021 году в Налоговый кодекс были внесены поправки, направленные на повышение открытости и прозрачности налогового контроля. В частности, было предусмотрено обязательное видеопротоколирование всех допросов свидетелей, а также предоставление доступа к видеозаписи самому допрашиваемому лицу.

В целом, законодательные изменения последних лет были направлены на расширение процессуальных гарантий для свидетелей, усиление контроля за соблюдением налоговиками установленной процедуры и повышение доказательственной силы полученных показаний.

Краткие выводы

Налоговый допрос является одним из важнейших инструментов налогового контроля, позволяющим инспекторам получать свидетельские показания, которые впоследствии могут использоваться в качестве доказательств при выявлении налоговых правонарушений. Несмотря на кажущуюся простоту процедуры, допрос таит в себе множество подводных камней и рисков для допрашиваемого лица.

Для минимизации этих рисков крайне важно четко соблюдать все предусмотренные законом процессуальные требования, тщательно готовиться к допросу, взвешенно и осторожно давать показания. Игнорирование правил поведения на допросе чревато серьезными последствиями, вплоть до привлечения к административной или уголовной ответственности.

Когда лучше проконсультироваться со специалистом

Учитывая множественные риски и правовую специфику вопроса, рекомендуется заблаговременно проконсультироваться со специалистом по налоговым спорам в следующих ситуациях:

При вызове на допрос руководителей или ключевых сотрудников компании.
Если предметом допроса являются крупные или многоэпизодные сделки.
При наличии сложной цепочки контрагентов или особых схем расчетов.
В случае вызова на допрос после многочисленных выездных проверок.
При необходимости обжалования действий инспекторов.

Своевременное привлечение опытного налогового юриста позволит качественно подготовиться к допросу, скоординировать позиции всех вовлеченных лиц, отстоять законные интересы компании и минимизировать риски неблагоприятных последствий. Профессиональная юридическая помощь в налоговых вопросах – это гарантия вашей безопасности и спокойствия.

Описание статей налогового кодекса

Статья 128 НК РФ “Налоговая тайна”

Данная статья регламентирует порядок неразглашения налоговой тайны и ответственность за ее разглашение. Многие запросы связаны с вызовом в налоговую инспекцию в качестве свидетеля и ответственностью за неявку, поэтому статья 128 НК РФ в данном контексте не является релевантной.

Статья 90 НК РФ “Свидетель”

Эта статья определяет порядок вызова и допроса свидетеля налоговым органом. Большинство запросов связаны именно с вызовом в налоговую инспекцию в качестве свидетеля, обязанностью явиться и давать показания, а также ответственностью за неявку. Статья 90 НК РФ полностью соответствует контексту этих запросов.

Статья 31 НК РФ “Права налоговых органов” (пункт 1, подпункт 4)

Подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ наделяет налоговые органы правом вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в качестве свидетелей. Некоторые запросы упоминают этот подпункт в контексте вызова в налоговую инспекцию в качестве свидетеля.

Таким образом, наиболее релевантными для рассматриваемых запросов являются статья 90 НК РФ “Свидетель” и подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ, которые регламентируют порядок вызова и допроса свидетеля, а также наделяют налоговые органы соответствующими полномочиями.

Зачем налоговая инспекция вызывает на допрос в качестве свидетеля?

Налоговая инспекция может вызвать на допрос в качестве свидетеля для получения информации и пояснений по вопросам, связанным с налоговыми проверками или расследованиями.

На каком основании налоговая имеет право вызвать на допрос свидетеля?

Налоговая имеет право вызывать свидетелей на основании статьи 90 Налогового кодекса РФ.

Обязан ли свидетель являться по повестке в налоговую инспекцию?

Да, свидетель обязан явиться по повестке в налоговую инспекцию.

Какие санкции предусмотрены за неявку свидетеля по повестке в налоговую?

За неявку без уважительной причины свидетель может быть привлечен к ответственности по статье 133 НК РФ в виде штрафа.

Как себя вести на допросе в налоговой в качестве свидетеля?

На допросе следует давать честные и правдивые показания, не уклоняться от ответов, но и не выходить за рамки заданных вопросов.

Имеет ли право свидетель отказаться от дачи показаний?

Да, свидетель имеет право отказаться от дачи показаний против себя и близких родственников.

Что делать, если вызывают по поводу незнакомой организации?

Следует явиться и уточнить причину вызова. При незнании ситуации лучше не отказываться от дачи показаний.