Налоговые споры – это разногласия, возникающие между налогоплательщиками (физическими и юридическими лицами) и налоговыми органами по вопросам исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. По своей правовой природе налоговый спор представляет собой юридический конфликт между государством в лице налоговых органов и другими участниками налоговых правоотношений, связанный с применением норм налогового законодательства. Несмотря на отсутствие четкого законодательного определения, налоговые споры обладают рядом характерных признаков:
Определение налоговых споров
- Предметом спора являются права и обязанности сторон, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
- Субъектами спора выступают налоговые органы и налогоплательщики (налоговые агенты).
- Между субъектами существует юридическое неравенство, так как налоговые органы наделены властными полномочиями.
- Спор протекает в установленной законом процессуальной форме и разрешается компетентными государственными органами.
Причины возникновения налоговых споров между налогоплательщиками и налоговыми органами
Основными причинами налоговых споров являются:
- Различия в толковании и применении норм налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами.
- Ошибки, допускаемые налогоплательщиками при исчислении налогов, составлении отчетности, оформлении документов.
- Превышение налоговыми органами своих полномочий, нарушения процедуры налогового контроля.
- Попытки налогоплательщиков минимизировать налоги путем использования пробелов в законодательстве, спорных схем.
- Несовершенство и противоречивость налогового законодательства, частые изменения в нормативных актах.
Таким образом, налоговые споры обусловлены объективным конфликтом интересов государства, стремящегося собрать больше налогов, и налогоплательщиков, желающих законно снизить налоговую нагрузку.
Виды налоговых споров по различным критериям
Налоговые споры можно классифицировать по нескольким основаниям:
- По инициатору спора:
- споры, инициированные налоговыми органами (по результатам налоговых проверок);
- споры, инициированные налогоплательщиками (жалобы на действия налоговых органов);
- споры, инициированные иными лицами (о нормативных актах).
- По предмету спора:
- споры о правильности исчисления и уплаты отдельных налогов;
- споры о правомерности применения налоговых вычетов и льгот;
- споры о законности решений и действий налоговых органов;
- споры о конституционности норм налогового законодательства.
- По порядку рассмотрения:
- споры, разрешаемые в досудебном порядке (жалобы в вышестоящий налоговый орган);
- споры, разрешаемые в судебном порядке (обращения в арбитражный суд или суд общей юрисдикции).
- По субъектному составу:
- споры с участием организаций;
- споры с участием индивидуальных предпринимателей;
- споры с участием физических лиц.
Каждый налоговый спор индивидуален и требует тщательного анализа всех фактических обстоятельств и доказательств для выработки оптимальной позиции по делу.
Досудебное урегулирование налоговых споров
Преимущества досудебного разрешения налоговых споров для налогоплательщиков
Досудебный порядок урегулирования налоговых споров имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков по сравнению с судебным разбирательством:
- Бесплатность и простота процедуры обжалования. Не требуется уплата госпошлины, можно обойтись без привлечения юристов.
- Достаточно короткие сроки рассмотрения жалоб – от 15 рабочих дней до 1-2 месяцев в зависимости от вида жалобы.
- Возможность представить дополнительные документы и пояснения, устранить выявленные нарушения на стадии рассмотрения жалобы.
- Приостановление действия решения налогового органа до рассмотрения жалобы по существу.
- Право дальнейшего обжалования решения по жалобе в суде, если оно не удовлетворило налогоплательщика.
Статистика показывает, что более трети жалоб налогоплательщиков удовлетворяется вышестоящими налоговыми органами полностью или частично. Поэтому досудебное обжалование – это реальный шанс отстоять свою позицию в споре, не доводя дело до суда.
Порядок и этапы досудебного урегулирования налоговых споров
Досудебное урегулирование налоговых споров осуществляется путем подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц Порядок и сроки подачи и рассмотрения жалоб регламентированы главой 19 НК РФ. Можно выделить следующие этапы процедуры:
- Составление и подача жалобы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, чьи акты обжалуются. Срок подачи жалобы – 1 год со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав.
- Принятие жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом, истребование необходимых документов и пояснений. Срок для представления возражений налоговым органом – 3 рабочих дня.
- Рассмотрение жалобы по существу вышестоящим налоговым органом. По итогам выносится решение об удовлетворении жалобы (полностью или частично), либо об отказе в удовлетворении жалобы. Срок рассмотрения – 15 рабочих дней для апелляционной жалобы, 1 месяц (2 месяца – при продлении) для обычной жалобы.
- Вступление решения по жалобе в силу со дня его принятия. Решение по апелляционной жалобе вступает в силу со дня его вручения (направления) лицу, подавшему жалобу.
- Обжалование решения по жалобе, не удовлетворившего налогоплательщика, в вышестоящий налоговый орган (ФНС России) или в суд.
Подача жалобы не лишает налогоплательщика права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Таким образом, досудебный порядок не ограничивает, а дополняет возможности налогоплательщика защитить свои права.
Составление и подача жалобы на решение налогового органа
Жалоба на акт налогового органа ненормативного характера подается в письменной форме и должна содержать следующие сведения:
- фамилию, имя, отчество и адрес физического лица, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;
- обжалуемый акт (решение, действие, бездействие) налогового органа, с указанием его реквизитов и существа нарушения прав лица;
- требования лица, подающего жалобу, и основания, по которым оно считает обжалуемый акт неправомерным;
- способ получения решения по жалобе (лично, по почте, в электронной форме).
К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акт которого обжалуется. Это может быть УФНС России по субъекту РФ или ФНС России. Жалоба в ФНС России подается, если вышестоящим для налогового органа, чей акт обжалуется, является ФНС России.Жалоба может быть направлена по почте, передана лично или через представителя, а также направлена в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.Если жалоба подается уполномоченным представителем, к ней нужно приложить документы, подтверждающие его полномочия.
Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом
Получив жалобу, вышестоящий налоговый орган должен принять ее к рассмотрению, если она соответствует установленным требованиям. Копия жалобы направляется в налоговый орган, чьи акты обжалуются, а также лицу, подавшему жалобу.В ходе рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган:
- изучает обжалуемый акт, документы и материалы, подтверждающие позиции сторон;
- исследует обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора;
- оценивает доводы и возражения лица, подавшего жалобу, и налогового органа;
- при необходимости истребует у сторон дополнительные документы и пояснения.
По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган принимает одно из решений:
- Об удовлетворении жалобы полностью или в части. Обжалуемый акт признается недействительным полностью или частично.
- Об отказе в удовлетворении жалобы. Обжалуемый акт оставляется без изменения.
Решение по жалобе должно быть мотивированным и основанным на нормах законодательства о налогах и сборах. В нем указываются выводы и правовая оценка доводов, приведенных в жалобе и возражениях на нее.Решение по жалобе вручается или направляется лицу, подавшему жалобу, в течение 3 рабочих дней со дня его принятия.Если решение по жалобе не удовлетворило налогоплательщика полностью или частично, он вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган (ФНС России) или в суд.
Судебное разрешение налоговых споров
Право на обращение в суд после досудебного обжалования
Налогоплательщик имеет право обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, если он полагает, что этим актом нарушены его права. Для отдельных актов налоговых органов (требование об уплате налога, решение о взыскании налога за счет имущества) обязательный досудебный порядок не установлен, и налогоплательщик может сразу обжаловать их в суде.Если налогоплательщик до обращения в суд подавал жалобу в вышестоящий налоговый орган, и она была оставлена без удовлетворения, то для подачи заявления в суд установлен трехмесячный срок. Он исчисляется со дня, когда лицо узнало о вынесенном вышестоящим налоговым органом решении по жалобе.Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Процедура и сроки судебного обжалования актов налоговых органов
Судебное обжалование актов налоговых органов ненормативного характера осуществляется путем подачи заявления в арбитражный суд или суд общей юрисдикции в зависимости от субъектного состава спора.Заявление подается в арбитражный суд по общим правилам подведомственности и подсудности, установленным АПК РФ. Заявление в суд общей юрисдикции подается по правилам подсудности, предусмотренным КАС РФ.Заявление о признании ненормативного акта недействительным должно соответствовать требованиям, предусмотренным процессуальным законодательством (ст. 125 АПК РФ, ст. 220 КАС РФ).Дела об оспаривании ненормативных актов налоговых органов рассматриваются судом в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления заявления в суд (ст. 200 АПК РФ, ст. 226