Статья 90 Налогового кодекса РФ (НК РФ) играет ключевую роль в процессе налогового администрирования, регламентируя порядок допроса свидетелей в ходе налоговых проверок. В контексте налоговых правоотношений свидетель – это физическое лицо, которое может располагать информацией об обстоятельствах, имеющих значение для правильного исчисления и уплаты налогов и сборов.
Допрос свидетелей является важным инструментом для налоговых органов, позволяющим получить дополнительные сведения, проверить достоверность представленной информации и выявить возможные нарушения налогового законодательства. Вместе с тем, Статья 90 НК РФ устанавливает четкие правила и процедуры, направленные на обеспечение законности и справедливости при допросе свидетелей.
Основания для допроса свидетеля
В соответствии со Статьей 90 НК РФ, налоговые органы вправе вызвать и допросить в качестве свидетеля любое физическое лицо, которое может располагать сведениями, имеющими значение для проведения налоговой проверки. Основаниями для допроса свидетеля могут служить следующие ситуации:
- Необходимость получения дополнительных сведений об обстоятельствах совершения налогоплательщиком сделок, операций или иных действий, имеющих значение для исчисления и уплаты налогов и сборов.
- Выявление фактов, указывающих на возможное нарушение налогового законодательства со стороны налогоплательщика или третьих лиц.
- Проверка достоверности информации, представленной налогоплательщиком, контрагентами или иными лицами, имеющими отношение к проверяемым операциям.
- Получение разъяснений или подтверждения обстоятельств, имеющих значение для определения налоговых обязательств.
Важно отметить, что в качестве свидетеля не могут быть допрошены лица, которые в силу своего физического или психического состояния не способны полноценно воспринимать факты или давать о них показания. Например, лица с нарушениями речи, слуха, зрения или психическими расстройствами, не позволяющими им адекватно воспринимать и излагать информацию.
Процедура допроса свидетеля
Процедура допроса свидетеля в рамках Статьи 90 НК РФ включает в себя несколько обязательных этапов, соблюдение которых является необходимым условием для обеспечения законности и допустимости полученных показаний в качестве доказательств.
Вызов свидетеля на допрос
Свидетель вызывается в налоговый орган повесткой, в которой указываются следующие сведения:
- Дата, время и место проведения допроса.
- Основания для вызова свидетеля (краткое изложение обстоятельств, по которым требуется дача показаний).
- Предупреждение об ответственности за неявку без уважительных причин или дачу заведомо ложных показаний.
Повестка должна быть вручена свидетелю заблаговременно, чтобы у него было достаточно времени для подготовки и обеспечения своей явки.
Права и обязанности свидетеля
Статья 90 НК РФ наделяет свидетеля следующими правами:
- Давать показания на родном языке или языке, которым он свободно владеет.
- Пользоваться бесплатной помощью переводчика, если он не владеет языком, на котором ведется допрос.
- Отказаться от дачи показаний против себя самого, супруга(и) и близких родственников (родителей, детей, усыновителей, усыновленных, родных братьев и сестер, дедушки, бабушки, внуков).
- Знакомиться с протоколом допроса и делать замечания о его дополнении или исправлении.
Обязанности свидетеля включают:
- Явку по вызову в налоговый орган для дачи показаний.
- Дачу правдивых показаний об известных ему обстоятельствах, имеющих значение для налоговой проверки.
- Предупреждение должностного лица налогового органа об имеющихся у него отводах (например, если он является родственником проверяемого лица или имеет личную заинтересованность в исходе дела).
Протокол допроса
По результатам допроса составляется протокол, в котором фиксируются все существенные обстоятельства и показания свидетеля. Протокол должен содержать следующие сведения:
- Дата, время и место проведения допроса.
- Должность, фамилия и инициалы должностного лица налогового органа, проводившего допрос.
- Фамилия, имя, отчество и адрес места жительства свидетеля.
- Разъяснение свидетелю его прав и обязанностей, а также предупреждение об ответственности за отказ от дачи показаний и дачу заведомо ложных показаний.
- Подробное изложение показаний свидетеля с указанием источников его осведомленности.
- Замечания и дополнения свидетеля по содержанию протокола.
Протокол должен быть подписан свидетелем, а также должностным лицом налогового органа, проводившим допрос. В случае отказа свидетеля от подписания протокола в нем должна быть сделана соответствующая запись.
Правовые последствия отказа от дачи показаний или дачи заведомо ложных показаний
Статья 90 НК РФ предусматривает ответственность свидетеля за отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний.
Отказ от дачи показаний
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний без уважительных причин может повлечь наложение штрафа в размере от 1000 до 3000 рублей в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
При этом под уважительными причинами понимаются обстоятельства, препятствующие явке свидетеля (болезнь, командировка, стихийные бедствия и т.д.), которые он должен подтвердить соответствующими документами.
Важно отметить, что отказ от дачи показаний против себя самого, супруга(и) и близких родственников не влечет наложения штрафа, поскольку является правом свидетеля, предусмотренным Статьей 90 НК РФ.
Дача заведомо ложных показаний
Если свидетель дает заведомо ложные показания, то есть умышленно искажает или умалчивает о известных ему обстоятельствах, он может быть привлечен к уголовной ответственности по статье 307 Уголовного кодекса РФ (Заведомо ложные показания, заключение или перевод).
Наказание за дачу заведомо ложных показаний может варьироваться от штрафа до лишения свободы сроком до пяти лет в зависимости от обстоятельств дела и тяжести преступления. Например, более строгое наказание может быть назначено, если ложные показания повлекли тяжкие последствия или были даны за вознаграждение.
Судебная практика по применению Статьи 90 НК РФ
Судебная практика по вопросам допроса свидетелей в налоговых спорах является обширной и многогранной. Арбитражные суды нередко рассматривают дела, связанные с соблюдением требований Статьи 90 НК РФ и оценкой достоверности показаний свидетелей. Рассмотрим некоторые ключевые аспекты, отраженные в судебных решениях.
Допустимость показаний свидетелей в качестве доказательства
Арбитражные суды неоднократно подтверждали, что показания свидетелей являются одним из видов допустимых доказательств в налоговых спорах. Например, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 21.09.2017 № Ф09-5794/17 по делу № А50-25896/2016 суд указал, что показания свидетелей могут быть положены в основу выводов суда наряду с иными доказательствами при условии их допустимости и достоверности.
Вместе с тем, суды могут отказать в удовлетворении ходатайств о допросе свидетелей, если обстоятельства, для выяснения которых требуется их допрос, не имеют значения для рассмотрения дела или могут быть установлены на основании иных доказательств (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.03.2018 № Ф07-2052/18 по делу № А56-99096/2016).
Оценка достоверности показаний свидетелей
При оценке достоверности показаний свидетелей суды анализируют их непротиворечивость, последовательность и соответствие другим материалам дела. Например, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.04.2018 № Ф04-1100/18 по делу № А27-19453/2017 суд указал, что показания свидетелей признаются недостоверными, если они противоречат друг другу и иным материалам дела, а также содержат существенные внутренние противоречия.
Суды также принимают во внимание личность свидетеля, его отношение к сторонам спора, наличие у него заинтересованности в исходе дела, а также источник осведомленности об обстоятельствах, по поводу которых он дает показания.
Требования к протоколу допроса
В случае нарушения требований к оформлению протокола допроса (отсутствие подписей, нарушение порядка составления, неполнота сведений и т.д.) суды могут признать такие доказательства недопустимыми. Например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.05.2018 № Ф08-2452/18 по делу № А32-34946/2016 суд указал, что непроставление даты составления протокола допроса свидетеля является существенным нарушением порядка его оформления, в связи с чем показания свидетеля были признаны недопустимым доказательством.
Отказ от дачи показаний
Суды признают правомерным наложение штрафа на свидетеля, который без уважительных причин отказался от дачи показаний в налоговом органе. Например, в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.05.2018 № Ф01-1576/18 по делу № А79-6430/2017 суд поддержал решение налогового органа о наложении штрафа на свидетеля, который не явился для дачи показаний и не представил документов, подтверждающих уважительность причин неявки.
Вместе с тем, суды отменяют решения налоговых органов о наложении штрафов, если свидетель представит доказательства уважительности причин неявки или воспользуется своим правом отказаться от дачи показаний против близких родственников.
Статья 90 Налогового кодекса РФ является важным инструментом для налоговых органов в процессе сбора и проверки информации, имеющей значение для правильного исчисления и уплаты налогов и сборов. Соблюдение требований данной статьи как налоговыми органами, так и свидетелями имеет большое значение для обеспечения законности и справедливости налоговых проверок, а также защиты прав и интересов всех участников налоговых правоотношений.
При взаимодействии со свидетелями в ходе налоговых проверок рекомендуется придерживаться следующих принципов:
- Четко разъяснять свидетелям их права и обязанности, предусмотренные Статьей 90 НК РФ.
- Строго соблюдать процедуру вызова и допроса свидетелей, а также требования к оформлению протоколов допроса.
- Учитывать судебную практику по вопросам допустимости и оценки показаний свидетелей в налоговых спорах.
- Избегать давления или принуждения свидетелей к даче показаний, что может повлечь признание таких доказательств недопустимыми.
- Обеспечивать объективность и беспристрастность при оценке показаний свидетелей, анализируя их в совокупности с иными доказательствами по делу.