Получив повестку о вызове на допрос в налоговую инспекцию, первым делом необходимо внимательно изучить ее содержание. В повестке должны быть указаны данные вызываемого лица, место и время проведения допроса, а также должность, фамилия и инициалы должностного лица, вызывающего на допрос. Важно выяснить цель вызова на допрос – в рамках какого мероприятия налогового контроля он проводится (камеральная проверка, выездная проверка, иные основания). От этого зависит предмет допроса и круг вопросов, которые могут быть заданы свидетелю. Если повестка не содержит необходимой информации или вызывает сомнения в своей правомерности, следует незамедлительно обратиться за разъяснениями в налоговый орган и, при необходимости, к юристу.
Сбор и анализ документов, относящихся к предмету допроса
После уяснения цели вызова на допрос, нужно собрать и проанализировать все документы и информацию, которые могут относиться к предмету предстоящего допроса. Это могут быть:
- договоры, первичные учетные документы, бухгалтерская и налоговая отчетность – если допрос связан с проверкой конкретных сделок или операций налогоплательщика;
- документы, подтверждающие полномочия и статус свидетеля (приказы о назначении, должностные инструкции, доверенности и т.п.);
- деловая переписка, записи телефонных переговоров и другие материалы, отражающие отношения с проверяемым налогоплательщиком.
Тщательное изучение этих документов позволит освежить память, восстановить хронологию событий, подготовиться к ответам на вопросы. Если какие-то документы вызывают сомнения или содержат неточности, их следует заранее отметить и продумать пояснения.
Консультация с юристом или налоговым специалистом
Если допрос проводится в рамках налоговой проверки в отношении организации, то подготовку к нему целесообразно проводить с участием юриста или налогового специалиста, представляющего интересы этой организации. Он поможет:
- оценить риски и последствия допроса для организации и самого свидетеля;
- определить допустимые пределы сотрудничества с налоговым органом и границы предоставления информации;
- разъяснить права и обязанности свидетеля, порядок проведения допроса;
- выработать линию поведения на допросе, сформулировать ответы на ожидаемые вопросы.
Если свидетель вызывается по делу, не связанному с его работой, то консультация со специалистом поможет ему сориентироваться в процедуре допроса и своем правовом статусе.
Подготовка четкой и последовательной позиции по вопросам, которые могут быть заданы на допросе
На основе изученных документов, обстоятельств дела и консультаций со специалистами нужно выстроить четкую и непротиворечивую позицию по предмету допроса. Она должна основываться на реальных фактах и документах, быть логичной и последовательной.Следует продумать ответы на наиболее вероятные и ключевые вопросы, которые могут задать на допросе. Если по каким-то моментам есть сомнения или неясности, нужно подготовить убедительные пояснения или аргументированный отказ от ответа со ссылкой на нормы закона.Позиция должна быть не только фактически обоснованной, но и психологически комфортной для свидетеля. Не следует идти на допрос с установкой любой ценой скрыть правду или ввести проверяющих в заблуждение – это может подорвать доверие к показаниям в целом. В то же время не стоит проявлять излишнюю откровенность и сообщать сведения, выходящие за рамки заданных вопросов или способные навредить законным интересам проверяемого лица. Оптимальной стратегией является спокойное и уверенное изложение фактов в рамках подготовленной позиции.
Права и обязанности свидетеля на допросе
Право не свидетельствовать против себя, своего супруга и близких родственников (ст. 51 Конституции РФ)
Конституция РФ (ст. 51) закрепляет право каждого не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. Это означает, что лицо, вызванное на допрос в качестве свидетеля, вправе отказаться от дачи показаний, если они могут быть использованы против него самого или его близких.Данное право основано на принципе недопустимости принуждения к самоизобличению и призвано защитить свидетеля от возможных негативных последствий, связанных с его показаниями. Однако им не следует злоупотреблять и необоснованно отказываться от дачи показаний по любому вопросу – это может быть расценено как неуважение к закону и воспрепятствование проведению проверки.
Право отказаться от дачи показаний при отсутствии возможности явиться на допрос по уважительным причинам
Лицо, вызванное повесткой на допрос, обязано явиться в указанное время и место. Однако при наличии уважительных причин, препятствующих явке (болезнь, стихийное бедствие, иные чрезвычайные обстоятельства), свидетель вправе не являться на допрос, заблаговременно уведомив об этом налоговый орган. К уважительным причинам неявки также относятся:
- нахождение свидетеля в другом населенном пункте на лечении, в командировке, отпуске;
- тяжелое состояние здоровья, не позволяющее передвигаться;
- уход за больным членом семьи;
- иные обстоятельства, лишающие свидетеля возможности явиться в назначенное время.
Обо всех этих причинах нужно своевременно информировать налоговый орган любым доступным способом (по телефону, электронной почте, телеграммой) и при необходимости подтвердить документально. Если свидетель не может явиться для дачи показаний длительное время, допрос может быть перенесен или проведен по месту нахождения свидетеля.
Обязанность явиться на допрос и дать правдивые показания, кроме случаев, предусмотренных законодательством
По общему правилу, лицо, вызванное на допрос в качестве свидетеля, обязано явиться в указанное место и время и дать правдивые показания по существу заданных вопросов. Эта обязанность основана на требованиях Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 90, п. 1 ст. 128) и обеспечивается возможностью применения установленных законом мер ответственности за ее неисполнение. Для свидетеля предусмотрены два исключения из этого правила, когда он вправе не являться на допрос и не давать показания:
- При наличии уважительных причин неявки, о которых было сказано выше.
- Если предмет допроса касается обстоятельств, по которым свидетель вправе не давать показания в силу ст. 51 Конституции РФ или иных норм закона (например, адвокатская, врачебная тайна).
Во всех остальных случаях, неявка по повестке и отказ от дачи показаний могут повлечь для свидетеля негативные последствия.
Налоговый кодекс РФ устанавливает ответственность свидетеля за неправомерные действия, связанные с проведением допроса:
- Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет ответственность, предусмотренную законодательством РФ (п. 2 ст. 128 НК РФ).
- Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут ответственность, предусмотренную законодательством РФ (п. 3 ст. 128 НК РФ).
Ответственность за неявку на допрос без уважительных причин и дачу заведомо ложных показаний
Такой ответственностью является административный штраф, налагаемый по ст. 19.4 и ст. 19.7.6 КоАП РФ в размере от 500 до 1000 рублей.