Налоговые органы наделены широкими полномочиями по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Одной из форм такого контроля является допрос свидетеля. Этот процессуальный механизм регламентируется статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В данной статье мы подробно рассмотрим все нюансы допроса свидетеля в рамках налоговых проверок.
Понятие свидетеля в налоговом праве
Перед тем как углубиться в детали процедуры допроса, необходимо определить, кто может выступать в качестве свидетеля в налоговых правоотношениях. Согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ, свидетелем признается лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Важно отметить, что свидетелем может быть как физическое, так и должностное лицо организации. При этом сотрудники налоговых органов не могут быть допрошены в качестве свидетелей.
Определение круга свидетелей
Налоговые органы обладают широкими полномочиями при определении круга лиц, которые могут быть вызваны в качестве свидетелей. Ими могут стать не только работники проверяемой организации, но и контрагенты, клиенты, поставщики и любые другие лица, потенциально обладающие сведениями, имеющими отношение к проверке.
При этом важно учитывать, что допрос не может быть произвольным. Налоговый орган должен обосновать необходимость вызова конкретного лица в качестве свидетеля, указав, какие именно обстоятельства могут быть ему известны.
Порядок вызова свидетеля на допрос
Вызов свидетеля на допрос осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 90 НК РФ:
- Налоговый орган направляет свидетелю письменное уведомление о вызове на допрос.
- В уведомлении указываются:
- дата, время и место явки;
- основание вызова;
- последствия неявки без уважительных причин.
Уведомление направляется свидетелю заказным письмом или вручается лично под расписку не позднее чем за 10 дней до назначенной даты допроса.
Процедура допроса свидетеля
Непосредственно процедура допроса свидетеля регламентируется пунктом 3 статьи 90 НК РФ. Перед допросом свидетель предупреждается об ответственности за дачу заведомо ложных показаний.
Далее следуют несколько важных моментов:
- Устанавливается личность свидетеля и разъясняются его права и обязанности.
- Свидетель дает показания по известным ему обстоятельствам, имеющим значение для налогового контроля.
- Показания свидетеля записываются в протокол допроса, который затем подписывается свидетелем и должностным лицом налогового органа.
Следует обратить внимание, что в ходе допроса свидетелю могут быть заданы вопросы, касающиеся известных ему фактов, а не суждений или оценок.
Особенности допроса физических и должностных лиц
При допросе физических лиц в качестве свидетелей важно учитывать их индивидуальные особенности и психологическое состояние. Налоговый орган должен создать комфортные условия для дачи показаний, обеспечить присутствие переводчика при необходимости и не допускать оказания давления на свидетеля.
Допрос должностных лиц организаций имеет свои нюансы. В этом случае свидетель может быть более осведомлен о деятельности компании и ее финансовых операциях. Налоговые органы должны тщательно подготовиться к такому допросу, заранее изучив имеющуюся документацию и сформулировав конкретные вопросы.
Права и обязанности свидетеля
Пункт 4 статьи 90 НК РФ устанавливает права и обязанности свидетеля в ходе допроса:
Права свидетеля:
- Давать показания на родном языке или на языке, которым владеет.
- Пользоваться бесплатной помощью переводчика.
- Знакомиться с протоколом допроса и делать замечания по его содержанию.
- Получать компенсацию за потерю заработка или иного дохода в связи с вызовом на допрос.
Обязанности свидетеля:
- Явиться по вызову налогового органа для дачи показаний.
- Дать правдивые и полные показания по известным ему обстоятельствам.
- Ответить на все заданные вопросы.
- Не разглашать ставшие ему известными в ходе допроса сведения, составляющие налоговую тайну.
Вызов свидетеля в суд
В ряде случаев налоговые органы могут ходатайствовать перед судом о вызове свидетеля для дачи показаний.
Это происходит, если:
- Свидетель уклоняется от явки на допрос без уважительных причин.
- Имеются основания полагать, что свидетель может дать ложные показания или отказаться от дачи показаний.
Вызов свидетеля в суд позволяет обеспечить его явку и получить достоверные сведения под присягой. Неуважение к суду влечет более серьезные последствия, чем отказ от дачи показаний налоговым органам.
Ответственность за нарушение порядка допроса
Пункт 5 статьи 90 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение порядка допроса свидетеля:
- За дачу заведомо ложных показаний свидетель может быть привлечен к уголовной ответственности по статье 307 Уголовного кодекса РФ.
- За отказ или уклонение от дачи показаний свидетель может быть привлечен к административной ответственности по статье 19.26 Кодекса об административных правонарушениях РФ.
Важные нюансы:
- Налоговые органы вправе обратиться в суд с заявлением о привлечении свидетеля к административной ответственности.
- Лицо освобождается от ответственности за отказ от дачи показаний против себя, супруга (супруги) и близких родственников.
Использование показаний свидетеля в налоговом контроле
Показания свидетеля, надлежащим образом зафиксированные в протоколе допроса, могут быть использованы налоговыми органами в качестве доказательства при осуществлении налогового контроля. Они могут стать весомым аргументом при доказывании факта нарушения налогового законодательства или, наоборот, подтвердить добросовестность налогоплательщика.
Однако важно понимать, что показания свидетеля не являются единственным и безусловным доказательством. Налоговые органы должны оценивать их в совокупности с другими доказательствами, такими как документы, объяснения налогоплательщика и результаты иных мероприятий налогового контроля.
Судебная практика по вопросам допроса свидетелей
В заключение стоит упомянуть о некоторых актуальных позициях высших судебных инстанций, касающихся допроса свидетелей в налоговых спорах:
- Конституционный Суд РФ в своем Определении от 16.07.2009 № 903-О-О указал, что показания свидетеля не могут быть единственным доказательством при привлечении к налоговой ответственности.
- Верховный Суд РФ в Определении от 26.01.2018 № 305-КГ17-20781 подтвердил, что налоговые органы должны доказать обоснованность вызова конкретного лица в качестве свидетеля.
- Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 04.03.2020 № Ф05-22280/2019 по делу № А40-245282/2018 признал допустимым использование показаний свидетелей в совокупности с иными доказательствами.
В заключение следует отметить, что процедура допроса свидетеля является важным инструментом налогового контроля. Соблюдение установленного порядка допроса гарантирует как права свидетеля, так и возможность налоговых органов получить достоверные сведения для выполнения своих функций. Однако показания свидетеля должны рассматриваться в контексте всех имеющихся доказательств для обеспечения объективности и справедливости налогового контроля.