Подпункт 8 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки
Законодательное закрепление права налогоплательщика присутствовать при проведении выездной проверки
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) закрепляет за налогоплательщиками ряд важных прав, призванных обеспечить защиту их интересов при взаимодействии с налоговыми органами. Одним из таких прав является право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, предусмотренное подпунктом 8 пункта 1 статьи 21 НК РФ. Данная норма гарантирует налогоплательщику возможность лично или через своего представителя наблюдать за ходом проверочных мероприятий, осуществляемых должностными лицами налогового органа непосредственно на территории налогоплательщика. Это позволяет контролировать соблюдение процедуры проведения проверки, своевременно реагировать на возможные нарушения со стороны проверяющих, а также оперативно предоставлять необходимые пояснения и документы.Следует отметить, что право присутствовать при проведении проверки является именно правом, а не обязанностью налогоплательщика. Он вправе воспользоваться им по своему усмотрению, и неявка налогоплательщика не является основанием для приостановления или прекращения проверки.
Это право является одной из гарантий защиты интересов налогоплательщика при осуществлении мероприятий налогового контроля
Возможность присутствовать при проведении выездной налоговой проверки – важная гарантия соблюдения прав и законных интересов проверяемого лица. Она позволяет обеспечить открытость и прозрачность контрольных мероприятий, препятствует злоупотреблениям со стороны налоговых органов.Присутствие налогоплательщика помогает исключить факты фальсификации доказательств, неправомерного истребования документов, превышения должностных полномочий сотрудниками налоговых органов. Оно дисциплинирует проверяющих, заставляет их действовать строго в рамках закона.Кроме того, реализация этого права способствует полноценной защите позиции налогоплательщика, позволяет ему своевременно давать пояснения по спорным вопросам, представлять подтверждающие документы, заявлять ходатайства и возражения. Это помогает избежать необоснованных претензий, доначислений налогов и штрафных санкций.Таким образом, право присутствовать при проведении проверки служит действенным инструментом защиты прав налогоплательщика, создает необходимые условия для отстаивания его интересов уже на стадии осуществления контрольных мероприятий.
Реализация права на присутствие при проведении проверки
Налогоплательщик вправе присутствовать лично или через своего представителя при проведении мероприятий налогового контроля в рамках выездной проверки
Статья 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки как лично, так и через своего представителя. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с требованиями гражданского законодательства и НК РФ.Присутствие налогоплательщика (его представителя) возможно при проведении любых мероприятий налогового контроля, осуществляемых в рамках выездной проверки.
К ним относятся:
- осмотр территорий, помещений, документов и предметов;
- инвентаризация имущества налогоплательщика;
- выемка документов и предметов;
- истребование документов (информации);
- допрос свидетеля и т.д.
Присутствуя при проведении указанных мероприятий, налогоплательщик вправе давать пояснения, заявлять ходатайства, знакомиться с протоколами действий проверяющих. Он может непосредственно контролировать ход проверки, пресекать возможные нарушения своих прав.
Присутствие возможно при осмотре помещений, инвентаризации, выемке и истребовании документов, допросе свидетелей и т.д.
Рассмотрим подробнее некоторые мероприятия налогового контроля, при которых налогоплательщик вправе присутствовать.Осмотр помещений, используемых для извлечения дохода, проводится в целях выявления и документального подтверждения фактов налоговых правонарушений. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель. Инвентаризация имущества организации или ИП проводится для определения действительного наличия активов и обязательств. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями и актами инвентаризации, которые могут быть использованы в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении. Присутствие при инвентаризации позволяет налогоплательщику контролировать ее проведение.Выемка документов и предметов является исключительной мерой и проводится при отказе налогоплательщика представить их в добровольном порядке. Она допускается только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа и в присутствии понятых. Налогоплательщик, в отношении которого производится выемка, также вправе присутствовать при ее проведении.Истребование документов (информации) у налогоплательщика и иных лиц осуществляется путем направления требования об их представлении. Представляемые документы могут быть заверены налогоплательщиком в установленном порядке. Присутствие при получении истребуемых документов позволяет удостовериться в их комплектности и надлежащем оформлении.Допрос свидетеля проводится для получения показаний об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля. Он оформляется протоколом, который подписывается свидетелем и должностным лицом налогового органа. Хотя присутствие налогоплательщика при допросе свидетеля прямо не предусмотрено НК РФ, он вправе реализовать свое право и в этом случае, о чем будет сказано далее.
Налоговый орган обязан обеспечить возможность реализации этого права налогоплательщиком
Предоставляя налогоплательщику право присутствовать при проведении выездной проверки, законодатель возлагает на налоговые органы корреспондирующую обязанность обеспечить возможность реализации этого права. Это означает, что проверяющие должны заблаговременно уведомлять налогоплательщика о времени и месте проведения конкретных мероприятий налогового контроля. Уведомление может быть сделано любым доступным способом, позволяющим зафиксировать факт его получения адресатом (заказным письмом, телефонограммой, электронным сообщением и т.п.).Налоговый орган не вправе препятствовать участию налогоплательщика или его представителя в проверочных мероприятиях, если они явились в назначенные время и место. Необоснованный отказ в допуске к участию в действиях проверяющих может стать основанием для признания полученных доказательств недопустимыми.Вместе с тем, неявка надлежащим образом извещенного налогоплательщика не является безусловным препятствием для проведения контрольных мероприятий. Они могут быть начаты в отсутствие проверяемого лица, но с обязательным составлением протокола или акта, фиксирующего этот факт. Должностные лица налоговых органов должны обеспечить налогоплательщику, присутствующему при проведении проверочных действий, возможность знакомиться с их результатами, делать замечания и заявления, которые подлежат внесению в соответствующие протоколы.Создание налогоплательщику надлежащих условий для реализации права на присутствие при проведении мероприятий налогового контроля служит дополнительной гарантией соблюдения его прав и законных интересов.
Ограничения права присутствовать при проведении отдельных мероприятий налогового контроля
Присутствие налогоплательщика при допросе свидетеля прямо не предусмотрено статьей 90 НК РФ, регламентирующей порядок проведения допроса
Статья 90 НК РФ, определяющая порядок проведения допроса свидетеля, не содержит прямого указания на возможность присутствия при нем налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. В ней говорится лишь о том, что перед началом допроса должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе.Это дало некоторым исследователям повод утверждать, что налогоплательщик не вправе участвовать в допросе свидетеля, поскольку такое право не предусмотрено специальной нормой. Высказывались опасения, что присутствие проверяемого лица может оказать давление на свидетеля и помешать получению объективных показаний.Однако большинство специалистов считают, что отсутствие в статье 90 НК РФ прямого упоминания о праве налогоплательщика присутствовать при допросе свидетеля не означает запрета на реализацию этого права.
Однако исходя из положений статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе реализовать свое право на присутствие и при допросе свидетеля, если он проводится в рамках выездной налоговой проверки
Системное толкование норм НК РФ позволяет сделать вывод, что право налогоплательщика присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, закрепленное в статье 21, распространяется на любые мероприятия налогового контроля, осуществляемые в ходе такой проверки, в том числе и на допрос свидетеля. Статья 21 НК РФ носит общий характер и не содержит изъятий в отношении каких-либо контрольных мероприятий. Поэтому ее положения имеют приоритет перед специальными нормами, регламентирующими порядок проведения отдельных процедур.Кроме того, возможность присутствия налогоплательщика при допросе свидетеля подтверждается пунктом 3 статьи 90 НК РФ, согласно которому свидетель вправе не отвечать на вопросы, если ответы на них изобличат его самого, его супруга, родителей, детей, усыновителей и усыновленных в совершении правонарушений. Очевидно, что реализация этого права свидетеля предполагает осведомленность о характере задаваемых вопросов и, следовательно, присутствие при допросе лица, в отношении которого проводится проверка.Таким образом, несмотря на отсутствие прямого указания в статье 90 НК РФ, налогоплательщик вправе реализовать свое право на присутствие и при проведении допроса свидетеля в рамках выездной налоговой проверки. Это подтверждается общей нормой статьи 21 НК РФ и согласуется с правами свидетеля, предусмотренными пунктом 3 статьи 90 НК РФ.
Последствия неправомерного ограничения права налогоплательщика на присутствие
Незаконное ограничение права налогоплательщика присутствовать при проведении мероприятий налогового контроля может являться основанием для признания результатов проверки недействительными
Право налогоплательщика присутствовать при проведении выездной налоговой проверки является одной из важнейших гарантий защиты его интересов. Поэтому незаконное ограничение этого права может повлечь серьезные правовые последствия.Если налоговый орган необоснованно отказал налогоплательщику или его представителю в возможности участвовать в проверочных мероприятиях, это может стать основанием для признания полученных доказательств недопустимыми, а результатов проверки – недействитель