Плановая налоговая проверка

Что такое плановая налоговая проверка

Определение плановой налоговой проверки

Плановая налоговая проверка – это контрольное мероприятие, проводимое налоговыми органами в отношении налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) в соответствии с заранее утвержденным планом с целью контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Цели проведения плановых налоговых проверок

Основными целями проведения плановых налоговых проверок являются:

Контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах
Выявление и предотвращение налоговых правонарушений
Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов
Взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и сборов

Виды плановых налоговых проверок: камеральная и выездная

Налоговым кодексом РФ предусмотрено два вида плановых налоговых проверок:

Камеральная налоговая проверка – проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, без выезда к нему.
Выездная налоговая проверка – проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Является наиболее глубокой формой налогового контроля.

Порядок проведения плановой выездной налоговой проверки

Основания для проведения выездной проверки

Основаниями для включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок могут являться:

Наличие у организации убытков на протяжении нескольких налоговых периодов
Низкая налоговая нагрузка по сравнению со средним уровнем по отрасли
Значительные суммы налоговых вычетов за определенный период
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов
Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня по виду экономической деятельности и др.

Решение о проведении выездной проверки

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В решении указываются:

Полное и сокращенное наименования либо Ф.И.О. налогоплательщика
Предмет проверки (налоги, сборы, период)
Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки

Налогоплательщик должен быть ознакомлен с решением о проведении выездной проверки под расписку или иным способом.

Сроки проведения выездной проверки

Срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до четырех месяцев, а при необходимости – приостановить проведение проверки.

Место проведения выездной проверки

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика – на территории или в помещении проверяемой организации. При отсутствии у налогоплательщика возможности предоставить помещение проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Этапы проведения выездной проверки

Выездная налоговая проверка обычно включает следующие этапы:

Вручение решения о проведении проверки и ознакомление с ним налогоплательщика.
Проведение предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика.
Составление программы проверки с учетом специфики деятельности налогоплательщика.
Проведение мероприятий налогового контроля (осмотр, инвентаризация, выемка документов, допросы, экспертизы и др.).
Истребование документов, необходимых для проверки.
Оформление результатов проверки.

Истребование документов при выездной проверке

При проведении выездной налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов направляется в письменной форме. Налогоплательщик обязан представить истребуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. В случае невозможности представления документов в указанный срок налогоплательщик вправе письменно уведомить проверяющих должностных лиц и указать реальный срок представления.

Права и обязанности налогоплательщика при выездной проверке

При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик имеет право:

Присутствовать при проведении проверки и давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки
Получать копию решения о проведении проверки
Знакомиться с материалами проверки и получать акт налоговой проверки
Представлять возражения по акту проверки
Обжаловать решения и действия налоговых органов

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Порядок проведения плановой камеральной налоговой проверки

Основания для проведения камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Основанием для ее проведения является факт представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Сроки проведения камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов.

Истребование документов при камеральной проверке

Если при проведении камеральной проверки выявлены ошибки, противоречия или несоответствия в представленных документах либо выявлены признаки нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Требование о представлении документов направляется налогоплательщику с указанием срока представления (не менее пяти дней). Лицо, которому адресовано требование, обязано представить истребуемые документы в установленный срок.

Права налогоплательщика при камеральной проверке

При проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщик имеет право:

Представлять дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов
Давать пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных проверок
Знакомиться с материалами камеральной проверки
Обжаловать решения и действия должностных лиц налоговых органов

Результаты плановой налоговой проверки

Оформление результатов налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. По результатам камеральной налоговой проверки при выявлении нарушений составляется акт проверки. При отсутствии нарушений акт проверки не составляется, а налогоплательщику направляется уведомление об окончании камеральной проверки.

Вынесение решения по результатам проверки

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

На основе вынесенного решения выставляются требования об уплате недоимки по налогам, пеней и штрафов.

Обжалование результатов налоговой проверки

Налогоплательщик имеет право обжаловать решения, вынесенные по результатам налоговой проверки, в вышестоящий налоговый орган или в суд. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного месяца со дня получения решения или акта налоговой проверки. Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого решения.

Как подготовиться к плановой налоговой проверке

Как узнать о предстоящей плановой проверке

Ежегодный план проведения плановых выездных налоговых проверок публикуется на официальном сайте ФНС России. Налогоплательщик может самостоятельно проверить, включена ли его организация в план проверок. О предстоящей камеральной проверке налогоплательщик узнает только после ее начала, так как она проводится без специального решения по каждой представленной декларации.

Анализ налоговых рисков перед проверкой

Для подготовки к налоговой проверке целесообразно провести предварительный внутренний аудит и анализ налоговых рисков:

Проверить правильность исчисления налогов и заполнения деклараций
Оценить риски по контрольным соотношениям показателей отчетности
Проанализировать спорные ситуации с учетом сложившейся судебной практики
Подготовить обоснования по возможным претензиям со стороны налоговых органов

Подготовка документов к проверке

Для успешного прохождения налоговой проверки важно заблаговременно привести в порядок всю первичную документацию, бухгалтерские регистры и налоговые декларации:

Устранить возможные ошибки и противоречия в документах
Восстановить отсутствующие документы
Подготовить письменные пояснения по сложным и спорным вопросам
Подшить документы в хронологическом порядке для быстрого поиска

Плановая налоговая проверка: как она проходит и к чему готовиться