Налоговые органы наделены широкими полномочиями по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Одной из форм такого контроля является допрос свидетеля. В ходе налоговых проверок сотрудники ФНС могут вызывать на допрос любых лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. В данной статье мы подробно рассмотрим порядок вызова на допрос в качестве свидетеля, а также права и обязанности свидетеля.
Понятие свидетеля в налоговом праве
Согласно пункту 1 статьи 90 Налогового кодекса РФ, свидетелем признается лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Свидетелем может быть как физическое, так и должностное лицо организации.
При этом сотрудники налоговых органов не могут быть допрошены в качестве свидетелей, так как они непосредственно участвуют в проведении налоговой проверки.
Порядок вызова на допрос в качестве свидетеля
Вызов свидетеля на допрос осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 90 НК РФ:
1. Налоговый орган направляет свидетелю письменное уведомление (повестку) о вызове на допрос.
2. В уведомлении указываются:
– дата, время и место явки;
– основание вызова;
– последствия неявки без уважительных причин.
Уведомление направляется свидетелю заказным письмом или вручается лично под расписку не позднее чем за 10 дней до назначенной даты допроса.
Права свидетеля при вызове на допрос
Пункт 4 статьи 90 НК РФ устанавливает права свидетеля при допросе налоговыми органами:
- Давать показания на родном языке или на языке, которым владеет.
- Пользоваться бесплатной помощью переводчика.
- Знакомиться с протоколом допроса и делать замечания по его содержанию.
- Получать компенсацию за потерю заработка или иного дохода в связи с вызовом на допрос.
Таким образом, налоговые органы должны обеспечить максимально комфортные условия для дачи показаний свидетелем, а также компенсировать его расходы, связанные с явкой на допрос.
Обязанности свидетеля при вызове на допрос
Вместе с правами, пункт 4 статьи 90 НК РФ также определяет обязанности свидетеля при допросе налоговыми органами:
- Явиться по вызову налогового органа для дачи показаний.
- Дать правдивые и полные показания по известным ему обстоятельствам.
- Ответить на все заданные вопросы.
- Не разглашать ставшие ему известными в ходе допроса сведения, составляющие налоговую тайну.
Неявка свидетеля без уважительных причин или отказ от дачи показаний может повлечь за собой административную ответственность.
Ответственность за неявку и отказ от дачи показаний
Пункт 5 статьи 90 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение порядка допроса свидетеля:
- За дачу заведомо ложных показаний свидетель может быть привлечен к уголовной ответственности по статье 307 Уголовного кодекса РФ.
- За отказ или уклонение от дачи показаний свидетель может быть привлечен к административной ответственности по статье 19.26 Кодекса об административных правонарушениях РФ.
Важно отметить, что налоговые органы вправе обратиться в суд с заявлением о привлечении свидетеля к административной ответственности за неявку без уважительных причин или отказ от дачи показаний.
Вызов свидетеля в суд
В ряде случаев налоговые органы могут ходатайствовать перед судом о вызове свидетеля для дачи показаний. Это происходит, если:
- Свидетель уклоняется от явки на допрос без уважительных причин.
- Имеются основания полагать, что свидетель может дать ложные показания или отказаться от дачи показаний.
Вызов свидетеля в суд позволяет обеспечить его явку и получить достоверные сведения под присягой. Неуважение к суду влечет более серьезные последствия, чем отказ от дачи показаний налоговым органам.
Использование показаний свидетеля в налоговом контроле
Показания свидетеля, надлежащим образом зафиксированные в протоколе допроса, могут быть использованы налоговыми органами в качестве доказательства при осуществлении налогового контроля. Они могут стать весомым аргументом при доказывании факта нарушения налогового законодательства или, наоборот, подтвердить добросовестность налогоплательщика.
Однако важно понимать, что показания свидетеля не являются единственным и безусловным доказательством. Налоговые органы должны оценивать их в совокупности с другими доказательствами, такими как документы, объяснения налогоплательщика и результаты иных мероприятий налогового контроля.
В заключение следует отметить, что вызов на допрос в качестве свидетеля – это серьезная процедура, требующая соблюдения установленного порядка как со стороны налоговых органов, так и со стороны самого свидетеля. Игнорирование повестки или отказ от дачи показаний может повлечь за собой административную и даже уголовную ответственность. Вместе с тем, налоговые органы обязаны обеспечить соблюдение прав свидетеля и создать комфортные условия для дачи им показаний.