Налоговая проверка за 3 года

Введение

Налоговые проверки являются одним из ключевых инструментов налогового контроля, позволяющих государству обеспечивать соблюдение налогового законодательства и пополнение бюджета. Для налогоплательщиков важно понимать, какие виды проверок существуют, каковы их сроки и последствия, а также как правильно взаимодействовать с налоговыми органами в процессе проверки. Особую актуальность тема налоговых проверок приобретает в контексте возможности проведения выездных проверок за период, превышающий 3 календарных года. Такие ситуации хоть и являются исключительными, но могут создавать существенные риски для бизнеса. В этой статье мы подробно разберем основные аспекты налоговых проверок за 3 года, чтобы помочь налогоплательщикам эффективно отстаивать свои права и минимизировать негативные последствия.

Виды налоговых проверок

Налоговым законодательством РФ предусмотрено два основных вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Они существенно различаются по процедуре проведения, глубине анализа и возможным последствиям для налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Она является наиболее распространенным видом налогового контроля и охватывает всех налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность.Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя. По общему правилу, срок проведения камеральной проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации. В ходе камеральной проверки налоговый орган проверяет правильность заполнения налоговой декларации, обоснованность применения налоговых льгот и вычетов, а также проводит арифметический контроль. При выявлении ошибок или противоречий налогоплательщику направляется требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию.

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Основной целью выездной проверки является контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов. В отличие от камеральной проверки, выездная проверка является более глубокой и всесторонней формой налогового контроля. В ходе выездной проверки должностные лица налоговых органов анализируют первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерскую и налоговую отчетность налогоплательщика. При необходимости могут быть истребованы дополнительные документы, а также проведены осмотры, инвентаризации, экспертизы и другие контрольные мероприятия.

Отличия между камеральной и выездной проверками

Ключевые отличия между камеральной и выездной налоговыми проверками заключаются в следующем:

Место проведения. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная – на территории налогоплательщика.
Основания для проведения. Камеральная проверка проводится без специального решения в отношении всех представленных деклараций, а для проведения выездной проверки требуется отдельное решение руководителя налогового органа.
Глубина проверки. Камеральная проверка ограничивается анализом представленной отчетности и документов, в то время как выездная проверка предполагает углубленное исследование финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Сроки проведения. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев, а выездная – в течение двух месяцев с возможностью продления до четырех и шести месяцев.
Оформление результатов. По результатам камеральной проверки составляется акт в случае выявления нарушений, а по результатам выездной проверки акт составляется в любом случае.

Таким образом, выездная налоговая проверка является более серьезным контрольным мероприятием, сопряженным с большими рисками для налогоплательщика.

Сроки проведения налоговых проверок

Сроки проведения налоговых проверок строго регламентированы Налоговым кодексом РФ и являются важной гарантией прав налогоплательщиков.

Общий срок проведения выездной налоговой проверки – 2 месяца

По общему правилу, срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. Течение этого срока начинается со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Возможность продления срока до 4 и 6 месяцев в определенных случаях

В исключительных случаях срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех или даже до шести месяцев. Для этого руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа должен вынести мотивированное решение о продлении срока проведения проверки.Основаниями для продления срока выездной налоговой проверки могут быть:

необходимость проведения сложных и длительных экспертиз;
получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров;
проверка деятельности налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения;
непредставление налогоплательщиком документов, необходимых для проведения проверки.

При этом общий срок продления выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Период, который может быть охвачен выездной налоговой проверкой – 3 календарных года

По общему правилу, выездная налоговая проверка может охватывать период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Это означает, что налоговый орган вправе проверить правильность исчисления и уплаты налогов за три года, предшествующие году начала проверки.Однако из этого правила есть исключения, предусматривающие возможность проведения выездной налоговой проверки за больший период в определенных случаях.

Основания для проведения выездной налоговой проверки за 3 года

Налоговое законодательство предусматривает два основных случая, когда выездная налоговая проверка может быть проведена за период, превышающий три календарных года.

Представление уточненной налоговой декларации за период, превышающий 3 года

Первым основанием является представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка за период, превышающий три года. В такой ситуации налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку за период, за который представлена уточненная декларация, даже если этот период превышает три года.

Получение информации о возможных нарушениях за период, превышающий 3 года

Вторым основанием для проведения проверки за период более трех лет является получение налоговым органом информации от правоохранительных, контролирующих или иных государственных органов, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях налогоплательщика за этот период. В таком случае проверка назначается для проверки указанной информации и может охватывать соответствующий период.Важно отметить, что даже при наличии этих оснований выездная налоговая проверка не может проводиться за период, превышающий срок, предусмотренный уголовным законодательством для привлечения к ответственности за налоговые преступления.

Документы, которые могут быть истребованы при проверке

В ходе проведения выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы. Это является одним из ключевых полномочий налоговых органов, позволяющих обеспечить полноту и достоверность проверки.

Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать

Налоговый кодекс РФ не содержит исчерпывающего перечня документов, которые могут быть истребованы при проведении налоговой проверки. По общему правилу, налоговый орган вправе запрашивать любые документы, которые могут иметь отношение к исчислению и уплате налогов.К таким документам могут относиться:

первичные учетные документы (накладные, акты, счета-фактуры и т.д.);
регистры бухгалтерского и налогового учета;
бухгалтерская и налоговая отчетность;
договоры, деловая переписка и иные документы, связанные с деятельностью налогоплательщика.

При этом налоговый орган не вправе истребовать документы, не относящиеся к предмету проверки или не связанные с исчислением и уплатой проверяемых налогов.

Сроки представления документов по требованию

Истребуемые в ходе налоговой проверки документы представляются в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. В случае необходимости налоговый орган может установить более длительный срок, но не менее 20 рабочих дней. Если налогоплательщик не имеет возможности представить истребуемые документы в установленный срок, он обязан до истечения этого срока письменно уведомить проверяющих должностных лиц о невозможности представления документов с указанием причин.

Ограничения на повторное истребование ранее представленных документов

Важной гарантией прав налогоплательщиков является ограничение на повторное истребование документов, которые ранее уже представлялись в налоговые органы. Налоговый орган не вправе повторно истребовать у налогоплательщика документы, которые ранее представлялись в ходе проведения камеральных или выездных налоговых проверок. Исключение составляют случаи, когда документы были утрачены вследствие непреодолимой силы, а также ситуации, когда повторное истребование документов вызвано реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика-организации.

Права и обязанности налогоплательщика при проверке

В ходе проведения налоговой проверки налогоплательщик имеет определенные права и обязанности, знание которых позволяет обеспечить законность проверки и защитить свои интересы.

Обязанность представить истребуемые документы

Основной обязанностью налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки является обязанность представить по требованию налогового органа необходимые для проверки документы. Непредставление в установленный срок истребуемых документов влечет ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Право не представлять документы при отсутствии оснований для истребования

В то же время налогоплательщик вправе не представлять истребуемые документы, если у налогового органа отсутствуют основания для их истребования. Например, если запрашиваются документы, не относящиеся к проверяемому периоду или к деятельности налогоплательщика, либо документы, которые ранее уже представлялись в налоговый орган. В таких случаях налогоплательщик может направить налоговому органу письменный отказ от представления документов с обоснованием своей позиции.

Право обжаловать действия налоговых органов

Налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, он может обжаловать это решение в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Оформление результатов налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки составляется акт, который является основным документом, фиксирующим выявленные в ходе проверки нарушения законодательства о налогах и сборах.

Составление акта налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке. В акте указываются:

дата и место составления акта;
полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица;
фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности;
дата и номер решения о проведении выездной налоговой проверки;
проверяемый период и общие сведения о проверяемом лице;
сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данные нарушения.

К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений. Форма и требования к составлению акта выездной налоговой проверки утверждаются ФНС России.

Возражения на акт налоговой проверки

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих вправе в течение одного месяца со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.Налоговый орган обязан рассмотреть представленные возражения и дать по ним письменный ответ. Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, включая возражения налогоплательщика, подробно регламентирована Налоговым кодексом.

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, включая акт проверки и возражения налогоплательщика, руководитель налогового органа выносит одно из следующих решений:

О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогам, пеней и штрафов.
Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое решение выносится, если для разрешения возражений налогоплательщика требуется получение дополнительных доказательств.

Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено. Указанное решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Последствия выявления нарушений при проверке

Выявление нарушений законодательства о налогах и сборах по результатам выездной налоговой проверки влечет для налогоплательщика ряд негативных последствий, прежде всего финансового характера.

Доначисление налогов, пеней и штрафов

Основным последствием выявления налоговых правонарушений является доначисление сумм налогов, не уплаченных в бюджет в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налогов или других неправомерных действий. Помимо доначисленных сумм налогов, налогоплательщику придется уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и штрафы за совершение налоговых правонарушений. Размеры штрафов зависят от вида правонарушения и могут составлять от 20% до 40% от неуплаченных сумм налога. Кроме того, за некоторые правонарушения предусмотрена ответственность в виде штрафа в фиксированной сумме.

Способы снижения сумм штрафов

Налоговым кодексом предусмотрены некоторые возможности для налогоплательщиков снизить размер штрафных санкций:

Если налогоплательщик добровольно исполнил обязанность по уплате налога и пеней до вынесения решения по результатам налоговой проверки, штраф подлежит взысканию в размере 50% от установленной суммы.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза. К таким обстоятельствам относятся, например, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.
Лицо может быть освобождено от ответственности, если докажет, что правонарушение совершено вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Таким образом, знание своих прав и активное взаимодействие с налоговыми органами в ходе проверки и рассмотрения ее результатов позволяет налогоплательщикам снизить размер финансовых потерь.

Обжалование решений налоговых органов

Действенным способом защиты прав налогоплательщиков является обжалование решений налоговых органов по результатам проверок. Обжалование возможно как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Она подлежит рассмотрению в течение одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган может:

оставить жалобу без удовлетворения;
отменить акт налоговой проверки;
отменить решение нижестоящего налогового органа;
принять по делу новое решение.

Обжалование в суде производится путем подачи заявления о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, либо о признании незаконными его действий или бездействия. Срок подачи такого заявления составляет три месяца со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав. Вступившие в силу судебные акты по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, действий или бездействия налоговых органов являются обязательными для исполнения.

Заключение

Институт налоговых проверок является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим бороться с уклонением от уплаты налогов и обеспечивать поступления доходов в бюджет. В то же время процедура проведения налоговых проверок сопряжена с риском нарушения прав и законных интересов налогоплательщиков.

Подведение итогов

Проведенный анализ показывает, что налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам достаточно широкий спектр прав и гарантий при проведении налоговых проверок. К ним относятся:

право присутствовать при проведении проверки и давать объяснения;
право знакомиться с материалами проверки и представлять возражения;
право обжаловать решения налоговых органов;
запрет на повторное истребование документов;
ограничение глубины проверки тремя годами;
возможность снижения сумм штрафов.

Вместе с тем, реализация этих прав на практике требует от налогоплательщиков активной позиции, знания своих прав и обязанностей, а также готовности отстаивать свои интересы в спорах с налоговыми органами.

Налоговые проверки за 3 года: что нужно знать налогоплательщикам